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Ejemplo práctico: Provisión para Impuestos.

La Sociedad RCRCR recibe de la Administración tributaria un acta de liquidación por distintos conceptos tributarios donde se establece una deuda tributaria de 5.000 euros.
La deuda habrá de se pagada en el plazo de 2 años.
La sanción incorporada es de 1.500 euros.
El indice de actualización es del 4%.
El tipo de interés de demora es del 6%.
El tipo de interés cobrado por la deuda generada en 2 ejercicios anteriores es del 5%.

Solución:

De acuerdo a la Norma de Valoración 17ª del Plan General Contable PYME (15ª en el PGCNormal) "... La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. ..."

En este caso nos encontramos ante una obligación tácita y por el texto de la problemática altamente probable, por lo que si procederá registrar una provisión. En este sentido, habríamos de estar a lo establecido en la mencionada norma de valoración de forma que "... las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento. ..."

En primer lugar habríamos de contabilizar la deuda tributaria por el solicitado; mientras la sanción habría de contabilizarse por su valor actual, con lo que:
-2
. VA = 1.500 * (1 + 0,04) = 1.386,83 Euros.
. Intereses años anteriores = 5.000 * 5% * 2 años = 500 euros.

Luego tendríamos inicialmente:

5.000,00 Otros Tributos (631)
1.386,83 Gastos excepcionales (678)
500,00 Reservas Voluntarias (113)

a Provisión para impuestos (141) 6.886,83
--- x ---


A la finalización del ejercio 1, habremos contabilizar los intereses de demora, actualizar el valor de la sanción y reclasificar la provisión:
. 1.386,83 * 4% = 55,47 Euros

300,00 Otros Gastos Financieros (669)
55,47 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

a Provisión para impuestos (141) 355,47
--- x ---


7.242,30 Provisión para impuestos (141)

a Provisión para impuestos a corto plazo (5291) 7.242,30
--- x ---

A la finalización del ejercicio 2, contabilizamos intereses de demora, actualizamos valor de la sanción y pagamos la misma:
. (1.386,83 + 55,47) * 4% = 57,69 Euros

300,00 Otros Gastos Financieros (669)
57,70 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

a Provisión para impuestos a corto plazo (5291) 357,70
--- x ---


7.600 Provisión para impuestos a corto plazo (5291)

a Bancos c/c (572) 7.600
--- x ---


Si el importe a satisfacer al final no coincidiese con la cifra presentada, habría de imputarse a la cuenta correspondiente de gastos (caso de faltar provisión o a la cuenta de "Exceso de provisión para impuetos (7951)" por el exceso dotado.



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